導(dǎo)讀：財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號(hào)公告開篇直接說(shuō)明：“從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購(gòu)的再生資源，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅，或適用一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅?！蔽募己?，簡(jiǎn)易征收如何計(jì)稅、有何要求、能否抵扣等成為企業(yè)普遍關(guān)注的問(wèn)題。
問(wèn)題1：回收企業(yè)簡(jiǎn)易征收是怎樣的一種計(jì)稅方式?
按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，增值稅納稅人年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的,必須登記成為一般納稅人;未按規(guī)定辦理登記的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)其按銷售額依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，并且納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，直至辦理相關(guān)手續(xù)為止。
按照財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號(hào)(以下稱40號(hào)公告)規(guī)定，從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購(gòu)的再生資源，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。
綜合上述政策規(guī)定，回收企業(yè)如何納稅可以有以下選擇：
1.年應(yīng)稅銷售額未達(dá)500萬(wàn)元,有兩種選擇：
(1)作為小規(guī)模納稅人，直接按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，并且2022年的征收率為1%(待正式文件確認(rèn))，但開專票也只能開稅率為征收率的專票;
(2)可選擇登記為一般納稅人，但需到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理資格登記手續(xù)，然后在計(jì)稅方法上也有兩種選擇：一種是選擇一般計(jì)稅方法計(jì)稅，可以開具13%稅率的專票，同時(shí)也要按13%稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅，但可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;一種是選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，只能開稅率為3%的專票，也不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
2.年應(yīng)稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元：
(1)未按規(guī)定登記成為一般納稅人：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其按銷售額依照增值稅適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，并且納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，并且也不得使用增值稅專用發(fā)票(出自增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十四條的規(guī)定)。
(2)登記為一般納稅人，在計(jì)稅方法上有兩種選擇：一種是選擇一般計(jì)稅方法計(jì)稅，可以開具13%稅率的專票，同時(shí)也要按13%稅率計(jì)提銷項(xiàng)稅，但可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅;一種是選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，只能開稅率為3%的專票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
此外，企業(yè)需要注意的事項(xiàng)還有：一是年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或4個(gè)季度(非公立年，而是滾動(dòng)12個(gè)月。滾動(dòng)期間一旦超過(guò)500萬(wàn)，則將觸發(fā)一般納稅人登記程序)的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評(píng)估調(diào)整銷售額;“經(jīng)營(yíng)期”是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營(yíng)期間，含未取得銷售收入的月份或季度。二是回收企業(yè)一般納稅人選擇對(duì)再生資源回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)選擇按簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅后，其回收業(yè)務(wù)的銷售額沒(méi)有金額限制，銷售額再高也是按3%征收率計(jì)稅。三是按現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，一般納稅人回收企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法按3%征收率征稅后，納稅人開票也只能開稅率為3%的發(fā)票，開專票還是開普票由納稅人根據(jù)客戶需求自行選擇，無(wú)論是開專票還是開普票，都由納稅人自行開具，不需要也不能到稅局代開。此外，對(duì)小規(guī)模人的開專票問(wèn)題，國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第33號(hào)規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人(其他個(gè)人除外)發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，需要開具增值稅專用發(fā)票的，可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開具。選擇自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再為其代開增值稅專用發(fā)票。因此，回收企業(yè)小規(guī)模納稅人銷售再生資源需開專票的也可自行開具，不再需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開。
問(wèn)題2：簡(jiǎn)易征收3%的企業(yè)，所得稅是否要求相應(yīng)的成本憑證?
答：按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法〉的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào))第九條的規(guī)定是需要的。
國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)第九條規(guī)定：企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”)的，對(duì)方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票(包括按照規(guī)定由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票)作為稅前扣除憑證;對(duì)方為依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或者從事小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的發(fā)票或者收款憑證及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收款憑證應(yīng)載明收款單位名稱、個(gè)人姓名及身份證號(hào)、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。
小額零星經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的銷售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的起征點(diǎn)。
稅務(wù)總局對(duì)應(yīng)稅項(xiàng)目開具發(fā)票另有規(guī)定的，以規(guī)定的發(fā)票或者票據(jù)作為稅前扣除憑證。
問(wèn)題3：回收企業(yè)如何選擇和放棄簡(jiǎn)易征收?
答：40號(hào)公告只設(shè)置了簡(jiǎn)易征收的選擇權(quán)。關(guān)于簡(jiǎn)易征收的選擇和放棄問(wèn)題，還需財(cái)政部 稅務(wù)總局發(fā)文明確。
問(wèn)題4：上游供應(yīng)商以簡(jiǎn)易計(jì)稅方式開具的增值稅專用發(fā)票，是否可以用來(lái)抵扣?
答：如果購(gòu)買方是適用一般計(jì)稅方法的一般納稅人，則其取得的稅率為3%的專用發(fā)票，可以按規(guī)定抵扣票面列示的進(jìn)項(xiàng)稅額;如果購(gòu)買方適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。
問(wèn)題5：企業(yè)定了3%的簡(jiǎn)易征收，下游必須是用廢企業(yè)還是可以開給貿(mào)易公司?中間商貿(mào)易企業(yè)是否也可以按照3%的進(jìn)行征收?
答：回收企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅后，只要銷售的是再生資源，不論是銷往回收企業(yè)還是利廢企業(yè)，都一樣適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。中間商貿(mào)易企業(yè)從回收企業(yè)購(gòu)進(jìn)再生資源對(duì)外銷售的，只要中間商貿(mào)易企業(yè)符合40號(hào)公告規(guī)定的選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅的條件，同樣也可對(duì)其再生資源購(gòu)銷業(yè)務(wù)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
問(wèn)題6：選擇簡(jiǎn)易征收后，其他購(gòu)進(jìn)類資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅和大額留抵怎么處理？
答：財(cái)稅[2008]170號(hào)第五條規(guī)定：納稅人已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)發(fā)生條例第十條(一)至(三)項(xiàng)所列情形的，應(yīng)在當(dāng)月按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=固定資產(chǎn)凈值×適用稅率。本通知所稱固定資產(chǎn)凈值，是指納稅人按照財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度計(jì)提折舊后計(jì)算的固定資產(chǎn)凈值。
國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第14號(hào)第六條規(guī)定：已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的不動(dòng)產(chǎn)，發(fā)生非正常損失，或者改變用途，專用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，并從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減：
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額×不動(dòng)產(chǎn)凈值率
不動(dòng)產(chǎn)凈值率=(不動(dòng)產(chǎn)凈值÷不動(dòng)產(chǎn)原值)×100%
財(cái)稅[2009]9號(hào)第二條第(一)項(xiàng)第1點(diǎn)規(guī)定，一般納稅人銷售自己使用過(guò)的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)(備注條例第十條規(guī)定的不得抵扣情形包括用于簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目)，按簡(jiǎn)易辦法依4%征收率減半征收增值稅(依據(jù)財(cái)稅[2014]57號(hào) 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知，本法規(guī)第二條第(一)項(xiàng)和第(二)項(xiàng)中“按照簡(jiǎn)易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”)。
根據(jù)上述稅收政策規(guī)定，可按以下原則處理：
1.回收企業(yè)選擇簡(jiǎn)易征收后，其用于回收經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)并且已抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅的固定資產(chǎn)(包括設(shè)備和不動(dòng)產(chǎn))，不論企業(yè)賬面是否有進(jìn)項(xiàng)稅額留抵，企業(yè)都應(yīng)按規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)按凈值依適用稅率計(jì)算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。
2.企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法后取得的固定資產(chǎn)發(fā)票無(wú)法抵扣，再出售該固定資產(chǎn)時(shí)按3%征收率減按2%征收增值稅。
3.新設(shè)的企業(yè)，固定資產(chǎn)投入比較大，按照成本回收以后可以選擇簡(jiǎn)易征收，但選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅后對(duì)固定資產(chǎn)應(yīng)按凈值依適用稅率計(jì)算轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額。
注：企業(yè)固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理，財(cái)稅[2008]170號(hào)、財(cái)稅[2016]36號(hào)以及財(cái)稅2019年14號(hào)公告有明確規(guī)定，企業(yè)需按照相關(guān)規(guī)定對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行相應(yīng)稅務(wù)處理。
問(wèn)題7：簡(jiǎn)易征收的適用范圍是什么？
答：回收企業(yè)銷售的商品屬于40公告所稱的再生資源，即“社會(huì)生產(chǎn)和生活消費(fèi)過(guò)程中產(chǎn)生的，已經(jīng)失去原有全部或部分使用價(jià)值，經(jīng)過(guò)回收、加工處理，能夠使其重新獲得使用價(jià)值的各種廢棄物。其中，加工處理僅限于清洗、挑選、破碎、切割、拆解、打包等改變?cè)偕Y源密度、濕度、長(zhǎng)度、粗細(xì)、軟硬等物理性狀的簡(jiǎn)單加工”，不論商品有沒(méi)有經(jīng)過(guò)加工，也不論加工是否由本企業(yè)完成，企業(yè)只要符合40公告規(guī)定的條件，企業(yè)都可選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。
問(wèn)題8：企業(yè)生產(chǎn)過(guò)程中產(chǎn)生的下腳料銷售時(shí)能否選擇簡(jiǎn)易征收？
答：一般納稅人銷售自產(chǎn)的再生資源不能選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，因?yàn)?0號(hào)公告規(guī)定的可選簡(jiǎn)易計(jì)稅的情形是“從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購(gòu)的再生資源”。
問(wèn)題9:中間貿(mào)易企業(yè)是否可以選擇簡(jiǎn)易征收？
答：中間貿(mào)易企業(yè)符合公告提出的條件，也可選擇享受簡(jiǎn)易征收。
問(wèn)題10：企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅后可以享受資源綜合利用退稅？
答：既符合資源綜合利用即征即退政策又符合公告中所規(guī)定再生資源回收加工條件的企業(yè)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，并且選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅后可以享受資源綜合利用退稅，但享受退稅的產(chǎn)品必須是其自產(chǎn)的。需要注意的是，新辦企業(yè)享受即征即退時(shí)需先到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅收優(yōu)惠備案手續(xù)。
問(wèn)題11：回收企業(yè)如何到商務(wù)部門辦理備案？
答：2007年《再生資源回收管理辦法》(商務(wù)部、國(guó)家發(fā)展委、公安部、原建設(shè)部、原工商總局、原環(huán)?？偩?007年第8號(hào))第七條規(guī)定，“從事再生資源回收經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)在取得營(yíng)業(yè)執(zhí)照30日內(nèi)，按屬地管理原則，向登記注冊(cè)地工商行政部門的同級(jí)商務(wù)主管部門或者其授權(quán)機(jī)構(gòu)備案”。
2018年，為貫徹落實(shí)《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于加快推進(jìn)“多證合一”改革的指導(dǎo)意見》(國(guó)辦發(fā)〔2017〕41號(hào))要求，推進(jìn)全國(guó)“多證合一”改革，原工商總局等十三個(gè)部門聯(lián)合印發(fā)《關(guān)于推進(jìn)全國(guó)統(tǒng)一‘多證合一’改革的意見》(工商企注字〔2018〕31號(hào))(以下簡(jiǎn)稱《意見》)(附件1)?！兑庖姟分忻鞔_規(guī)定，將商務(wù)主管部門負(fù)責(zé)的再生資源回收經(jīng)營(yíng)者備案納入“多證合一”改革范圍。據(jù)此，2019年11月，《再生資源回收管理辦法》進(jìn)行了修訂，詳見《商務(wù)部關(guān)于廢止和修改部分規(guī)章的決定》(中華人民共和國(guó)商務(wù)部令2019年第1號(hào))根據(jù)《意見》要求，新成立的再生資源回收企業(yè)，在市場(chǎng)監(jiān)管部門進(jìn)行企業(yè)注冊(cè)登記時(shí)，由市場(chǎng)監(jiān)管部門將企業(yè)再生資源回收備案信息通過(guò)省級(jí)共享平臺(tái)(信用信息共享平臺(tái)、政務(wù)信息平臺(tái)、國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)等)或省級(jí)部門間數(shù)據(jù)接口推送至商務(wù)部統(tǒng)一業(yè)務(wù)平臺(tái)再生資源企業(yè)備案模塊公示30天，公示期滿后即自動(dòng)完成再生資源回收經(jīng)營(yíng)者備案。如企業(yè)需打印再生資源回收經(jīng)營(yíng)者備案證明材料，可進(jìn)入商務(wù)部統(tǒng)一業(yè)務(wù)平臺(tái)企業(yè)端(https://emanage.mofcom.gov.cn/loginGov.html)，點(diǎn)擊企業(yè)備案—綠色流通服務(wù)，進(jìn)入再生資源備案企業(yè)注冊(cè)模塊后自行注冊(cè)打印。
